נכתב על ידי עו"ד (רו"ח) אליאור בר חן
המונח "חייב במס" מוגדר בסעיף 1 לחוק מע"מ כ — "עוסק, מלכ"ר, או מוסד כספי;"
כלומר, מי שהוא עוסק, מלכ"ר או מוסד כספי, רצה המחוקק להכניסו תחת חוק מע"מ ובהתאם לחייבו במס עקיף.
חוק מע"מ מטיל כמה סוגי מסים: מס ערך מוסף המוטל על "עסקה בישראל" ועל "יבוא טובין", כאמור בסעיף 2 לחוק, מס שכר המוטל על מלכ"ר, כאמור בסעיף 4(א) לחוק, ומס שכר וריווח המוטל על מוסד כספי, בהתאם לסעיף 4(ב) לחוק.
כיום, ישנם גופים רבים, ביניהם חברות, שותפויות וכן אנשים פרטיים, אשר כל עיסוקם הוא בקנייה ומכירה של מטבעות דיגיטליים לשם הפקת רווח ממכירתם, כל זאת כהשקעות עצמיות בלבד ולא כשירות עבור אחרים, באמצעות חשבון "נוסטרו".
בע"מ 54320-04-18 י.ג.מ. השקעות בע"מ נ' רשות המיסים (פס"ד י.ג.מ.) בית המשפט המחוזי קבע כי גוף שכל עיסוקו הוא בסחר בניירות ערך בהשקעותיו העצמיות, בחשבון "נוסטרו", לא יסווג כ"חייב במס" לצרכי חוק מע"מ ובהתאם לא יחויב במסים עקיפים.
הרעיון המרכזי שעמד מאחורי החלטתו של בית המשפט הוא ש"עוסק" ו-"מוסד כספי" הם גופים שבמהלך עסקם מוכרים נכסים או נותנים שירותים לאחרים, וזאת בניגוד למי שסוחר בניירות ערך בחשבון נוסטרו, אשר אינו נותן כל שירות לאחר. כך, הסוחר בחשבון הנוסטרו שונה בפעילותו מכל גורם עסקי אחר אשר הוגדר בחוק כ"מוסד כספי" או כ"עוסק".
באמצעות מנגנון המסים העקיפים, אשר נועד למסות את הצריכה, מגולגל תשלום המס על הצרכן הסופי והוא זה שנושא בפועל בנטל הכלכלי של תשלום המס. מנגנון זה לא מתקיים אצל גופים שכל עיסוקם הוא מסחר בניירות ערך בחשבון "נוסטרו" עבור עצמם בלבד.
בפס"ד י.ג.מ. קבע בית המשפט שהמערערת אינה חוסה תחת אף אחת מן החלופות להגדרת "מוסד כספי" שבחוק מע"מ ושבצו מסך ערך מוסף (קביעת מוסד כספי), התשל"ו-1977 (צו הקביעה) ולכן אינה חייבת במס עקיף.
בחוזר מס הכנסה 05/2018 שכותרתו "מיסוי פעילות באמצעי תשלום מבוזר" קבעה רשות המסים שמטבע דיגיטלי ייחשב ל"נכס פיננסי" לצרכי חוק מע"מ ולא כנייר ערך או מסמך סחיר אחר.
אמנם, לאור האמור בחוזר 05/2018 שבו רשות המסים רואה במטבעות דיגיטליים כ"נכס" ולא כ"ניירות ערך ומסמכים סחירים" לעניין חוק מע"מ, לכאורה לא חלות במקרה כזה הוראותיו של צו הקביעה למוסדות כספיים שלעיל. יחד עם זאת, לאור הרעיון המרכזי שעמד מאחורי פסיקתו של בית המשפט בפס"ד י.ג.מ., שמי שאינו נותן כל שירות לאחר לא ימוסה במס עקיף, ראוי לפרש את פסיקתו של בית המשפט גם עבור מקרים בהם מדובר בגופים שכל פעילותם היא קנייה ומכירה של מטבעות דיגיטליים בחשבון "נוסטרו", עבור עצמם בלבד.
לכן, לדעתי, מי שכל עיסוקו הוא במסחר במטבעות דיגיטליים עבור הפקת רווחים לעצמו בחשבון "נוסטרו", לא עונה להגדרת "חייב במס" שבסעיף 1 לחוק מע"מ ועל כן איננו חייב ברישום לצרכי מע"מ, כל זאת בהתאם לניתוח המעמיק (והצודק בעיניי) שערך בית המשפט בפס"ד י.ג.מ.
הכתוב לעיל אינו מהווה ייעוץ משפטי או תחליף לייעוץ משפטי או חוות דעת משפטית. הכתוב לעיל מהווה תיאור כללי בלבד ובלתי מחייב. בכל מקרה יש לפנות לקבלת ייעוץ משפטי מעורך דין.